案例二

　　甲公司是一家财税咨询公司，2006

年的企业所得税税率为33％，甲公司的股东另外设立了乙财税咨询公司（2006年的企业所得税税率为33％）和丙公司财税咨询公司（2006年根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》相关规定企业所得税免征）。
 

　　为规避甲公司33％的企业所得税高额负担，甲公司采用了所谓的“纳税筹划”手段。

　　2006年甲公司利用所控制的乙和丙两家财税咨询公司，将取得的劳务收入转移到互为关联的丙免税公司，共计转移应税收入810万元。

　　1、2006年6月，甲公司协同丙公司与吉祥公司签订代理业务协议书，同年7月出具加盖“甲公司”印章的审计报告，由丙公司开票收取460万元的代理费。

　　2、2006年11月，甲公司协同乙公司与如意公司签订代理协议书，由丙公司作收入并出具发票50万元。在此期间，一直由甲公司委派单位员工负责该项代理业务的实施。

　　3、2006年6月，甲公司协同丙公司与正大公司签订代理协议书，丙公司收取代理费300万元。在此期间，一直由甲公司委派本单位员工负责该项代理业务的实施。

　　此方案转移收入810万元，扣除成本费用税金等后，应纳税所得额为765万元，表面上节约企业所得税金额为252万元。

　　根据相关文件规定，丙公司的业务是从现有企业转移而来的，并不能享受新办企业的税收优惠。此纳税筹划方案产生的后果是相当严重的。

　　甲公司的主管税务机关给予甲公司的处罚为：

　　1、补税：根据《企业所得税暂行条例》第一条“中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税”的规定，甲公司的所得收入应补缴企业所得税。甲公司应补缴企业所得税为252万元。

　　2、滞纳金：根据《税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定，对甲公司少缴税款加收滞纳金，应缴滞纳金28万元。

　　3、罚款：根据《税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定，甲公司上述行为是在账簿上不列收入的行为，后果是少缴应纳税款，属于偷税，偷税金额为252万元。根据甲公司的行为性质和造成的严重后果，税务机关给予其4倍的罚款，金额为1008万元。

　　上述三项合计总金额为1288万元。

　　从上述两个案例可明显看出，纳税筹划方案要建立在符合税法规定基础上才能获得成功，不符合税法规定的纳税筹划方案充其量只是个“掩耳盗铃，自欺欺人”而已！

　　值得说明的是，2008年实施的《企业得所税法》在第四章《税收优惠》中已取消了上述新办企业的税收优惠了。